Сроки погашения налоговой задолженности. Есть ли срок исковой давности по налогам и пеням? Как исчисляется граница срока исковой давности

В прошлом номере журнала мы рассмотрели вопрос, как избавиться от старой недоимки, отраженной на лицевом счете налогоплательщика, право на взыскание которой налоговые инспекторы утратили . Такая недоимка зачастую указывается в справке о состоянии расчетов с бюджетом (подтверждающей налоговую добросовестность налогоплательщика) , которая теперь стала официальным документом и должна в соответствии с налоговым законодательством выдаваться налоговыми органами. Но не менее интересен и другой вопрос: когда контролеры утрачивают право на взыскание недоимки? Он и станет предметом рассмотрения в статье.

По общему правилу налоговый орган вправе исключить задолженность из лицевой карточки расчетов с бюджетом (РСБ), только если признает задолженность безнадежной к взысканию в порядке ст. 59 НК РФ . Большая часть оснований для списания налоговой недоимки, перечисленных в названной статье, связана с прекращением налогоплательщиком хозяйственной деятельности или с недостаточностью его имущества для погашения задолженности перед бюджетом.

К сведению

Федеральным законом №  248-ФЗ установленный п. 1 ст. 59 НК РФ перечень случаев, когда недоимка по налогам и задолженность по пеням и штрафам признаются безнадежными, дополнен новым пп. 4.1 (применяется с 24.08.2013). Согласно этому подпункту недоимка признается безнадежной, если судебный пристав-исполнитель вынесет постановление о прекращении исполнительного производства в связи с невозможностью ее взыскания (см. также Письмо Минфина России от 08.07.2013 №  03-02-07/2/26263 ). Но для этого необходимо выполнение двух дополнительных условий: с момента образования недоимки должно пройти пять лет и ее сумма вместе с задолженностью по пеням и штрафам не может превышать установленный законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве) размер требований к должнику для возбуждения дела о банкротстве .

По инициативе самого налогоплательщика признание недоимки безнадежной и последующее ее списание возможно только на основании судебного акта, из которого следует (из резолютивной или мотивировочной части - значения не имеет ), что налоговый орган из-за истечения предельных сроков не вправе взыскать недоимку. Вопрос: как определить эти сроки (пропуск которых делает невозможным взыскание недоимки налоговым органом), ведь Налоговым кодексом срок давности на взыскание недоимки, а также задолженности по соответствующим пеням и штрафам не установлен? Прежде необходимо выяснить, с какого момента нужно вести отсчет этого срока.

Недоимка образована или выявлена?

Недоимка - это сумма налога (или сумма сбора), не уплаченная в установленный срок (п. 2 ст. 11 НК РФ ). Также недоимкой признается излишне возмещенная ранее по решению инспекции сумма налога, которую контролеры выявили в ходе выездной или камеральной проверки (п. 8 ст. 101 НК РФ ).

Исходя из п. 1 ст. 70 НК РФ (определяет сроки для направления требования об уплате налога и сбора), который корреспондирует с п. 3 ст. 46 НК РФ (в нем прописан порядок принятия решения о принудительном взыскании недоимки), этой датой является дата выявления недоимки.

Справедливость сказанного подтверждает приложение 1 к Приказу ФНС России от 03.10.2012 №   ММВ-7-8/662@ , утвердившему формы документов, используемые при принятии обеспечительных мер и мер принудительного взыскания задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему, в котором регламентирована форма специального документа, оформляемого налоговой инспекцией при выявлении недоимки. Он так и называется - «О выявлении недоимки у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента)».

Выявить недоимку инспекторы могут в рамках контрольных мероприятий - по результатам камеральной проверки (ст. 88 НК РФ ) или выездной проверки (ст. 89 НК РФ ). Она отражается в соответствующих решениях, принимаемых по результатам проверок (абз. 4 п. 8 ст. 101 НК РФ ) . Дата таких решений это и есть дата выявления недоимки.

Иные правила установлены для недоимки в виде излишне возмещенной ранее суммы налога, признаваемой таковой в порядке, установленном п. 8 ст. 101 НК РФ . Датой возникновения указанной недоимки является:

День фактического получения налогоплательщиком денежных средств - в случае возврата налога;

День принятия решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, - в случае зачета налога.

Кроме того, инспекторы могут выявить недоимку и вне рамок контрольных мероприятий, например, сравнив суммы налога, указанные в декларациях (расчетах авансовых платежей). При этом под днем выявления такой недоимки нужно понимать следующий день после наступления срока уплаты налога (авансового платежа), а в случае представления налоговой декларации (расчета авансового платежа) с нарушением установленных сроков - следующий день после ее представления. К такому выводу пришел Пленум ВАС в п. 50 Постановления от 30.07.2013 №  57 . Ранее аналогичную позицию высказал Президиум ВАС в Постановлении от 20.09.2011 №  3147/11 .

Если в первом случае (при выявлении недоимки в рамках контрольных мероприятий) о недоимке налогоплательщик может узнать из решения, принимаемого по результатам проверок и направляемого ему в порядке, установленном ст. 100 НК РФ , то во втором случае (вне рамок контрольных мероприятий) - лишь из полученного требования об уплате налога, которое по общему правилу налоговый орган должен направить ему не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (п. 1 ст. 70 НК РФ ).

Дело в том, что специальный документ «О выявлении недоимки у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента)», который налоговые инспекторы обязаны составить в силу абз. 2 п. 1 ст. 70 НК РФ , налогоплательщику в обязательном порядке не направляется. На этот нюанс обращают внимание и финансисты (Письмо от 11.02.2010 №  03-02-07/1-57 ), и арбитры (Постановление ФАС СЗО от 21.12.2010 №   А13-2446/2010 ).

И последнее: для установления даты возникновения недоимки налогоплательщик также может руководствоваться сведениями, отраженными на его лицевом счете, который ведет налоговый орган, поскольку они в любом случае отражаются на нем.

Считаем процессуальные сроки

Определение даты начала периода жизни недоимки - это лишь первый шаг на пути исчисления срока давности для ее взыскания. Этот срок действительно нужно исчислять, поскольку в Налоговом кодексе он прямо не установлен, там прописаны только конкретные процессуальные сроки для отдельных процедур, например:

Для принятия решения о взыскании недоимки, в том числе для направления требования об уплате налога (ст. 70 );

Для исполнения такого требования (ст. 69 );

Для принятия решения о бесспорном взыскании налога (ст. 46 , 47 ).

При выявлении недоимки в ходе налоговой проверки требование об уплате направляется в течение 20 рабочих дней с даты вступления в силу решения по проведенной проверке (п. 6 ст. 6.1 , п. 2 ст. 70 НК РФ ).

Напомним, с 24 августа 2013 года срок выставления требования увеличен с 10 до 20 дней. Соответствующие поправки в п. 2 ст. 70 НК РФ были внесены Федеральным законом №  248-ФЗ . Названным законом измен и срок для направления требования, установленный п. 1 ст. 70 НК РФ , для случаев, когда недоимка выявляется вне рамок контрольных мероприятий. Теперь он зависит от общей суммы задолженности (включая задолженность по пеням и штрафам):

500 руб. и более - требование направляется в течение 3 месяцев со дня выявления недоимки;

Менее указанной суммы - в течение года со дня выявления недоимки.

Минимальный срок на добровольное погашение задолженности, указанной в требовании, - 8 рабочих дней начиная с даты получения требования (абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ ). Однако этот срок по усмо-трению налогового органа может быть увеличен. (Заметим, максимальный предел данным пунктом не установлен.)

По окончании указанного срока (или срока, указанного в самом требования) определяются сроки на бесспорное, а затем и на судебное взыскание недоимки, установленные ст. 46 НК РФ .

Срок для бесспорного взыскания задолженности ограничен 2 месяцами, по окончании которых налоговый орган в течение 6 месяцев вправе обратиться в суд с заявлением о ее взыскании в судебном порядке (п. 3 ст. 46 НК РФ ).

Существенный момент. В двухмесячном сроке на взыскание недоимки и пеней во внесудебном порядке, установленном п. 3 ст. 46 НК РФ , не учитывается период, в течение которого принимались обеспечительные меры в виде приостановления действия решения о принудительном взыскании.

К такому выводу пришел Пленум ВАС в Постановлении №  57 , указав в п. 76 следующее: принятые судом обеспечительные меры приостанавливают течение установленного ст. 46 НК РФ срока принудительного взыскания недоимки, пеней, штрафа. В этот период существуют юридические препятствия для осуществления инспекцией действий, необходимых для принудительного взыскания.

Следовательно, принимая во внимание изложенное, максимальный срок, отведенный налоговым законодательством на взыскание выявленной недоимки, исчисляется так: начало отсчета -

дата выявления недоимки + время до выставления требования об уплате (3 месяца или 20 рабочих дней) + срок на добровольную уплату (8 рабочих дней или более) + время на бесспорное взыскание (2 месяца) + время для обращения в суд (до 6 месяцев после окончания срока исполнения требования).

Но это еще не все. Пропущенный по уважительной причине срок для обращения в суд может быть восстановлен (п. 3 ст. 46 НК РФ ).

Обратите внимание

В настоящее время ни НК РФ, ни АПК РФ (регламентирующий деятельность арбитражных судов) не содержат указаний, какие причины могут быть признаны уважительными. Например, внутренние организационные причины, по которым налоговые органы пропустили срок на взыскание недоимки в судебном порядке, не могут рассматриваться в качестве уважительных для его восстановления (п. 60 Постановления Пленума ВАС РФ №  57 ). Не будет считаться таковой и сверка расчетов с налогоплательщиком (Постановление ФАС ДВО от 12.03.2009 №   Ф03-717/2009 ).

Вместе с тем срок на взыскание недоимки может быть восстановлен, если между налогоплательщиком и инспекцией был судебный спор о законности решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности (см. Постановление ФАС УО от 15.05.2013 №   Ф09-3617/13 ).

Кроме того, согласно п. 7 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о его счетах налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, установленном ст. 47 НК РФ .

Принять такое решение налоговый орган вправе в течение года после окончания срока исполнения требования. По истечении года, но не позднее 2 лет после окончания срока исполнения требования налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика суммы налога, причитающейся к уплате. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления и в этом случае может быть восстановлен судом (п. 1 ст. 47 НК РФ ).

Как отмечено в п. 55 Постановления Пленума ВАС РФ №  57 , налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика. Иными словами, взыскать недоимку за счет имущества налогоплательщику, минуя стадию ее взыскания за счет денежных средств должника в банке, налоговый орган не вправе. Но из этого правила, по мнению Пленума ВАС, есть два исключения, когда налоговый орган вправе сразу принять решение о взыскании недоимки за счет иного имущества налогоплательщика:

Если в отношении этого налогоплательщика ведется исполнительное производство, которое на момент принятия решения о взыскании не окончено (не прекращено);

В случае отсутствия у налогового органа информации о счетах налогоплательщика.

Итак, подсчитав срок, состоящий из совокупности приведенных выше сроков, приходим к выводу: в целом период, отведенный Налоговым кодексом для принудительного взыскания контролерами недоимки (задолженности по пеням, штрафам) с налогоплательщика, составляет в общей сложности около 3 лет. При этом определить конкретную дату, после наступления которой контролеры не вправе взыскивать спорную задолженность с налогоплательщика, не представляется возможным, так как по замыслу законодателей она не является фиксированной.

Вместе с тем совокупность сроков, установленных ст. 45 , п. 3 ст. 46 , ст. 69 , 70 НК РФ на принудительное взыскание с налогоплательщика недоимки по налогам и пеням, является пресекательной. К такому выводу в свое время пришел Президиум ВАС в Постановлении от 06.11.2007 №  8241/07 , указав, что по истечении пресекательного срока взыскания недоимки начисление пени на сумму недоимки неправомерно (см. также Постановление ФАС МО от 10.11.2011 №  А40-145221/10-13-878 ).

Аналогичной позиции на этот счет придерживается и Минфин (см. Письмо от 29.10.2008 №  03-02-07/2-192 ).

Что в итоге? Гражданским законодательством, в частности ст. 196 ГК РФ , установлен общий срок исковой давности, составляющий 3 года. Однако к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством (п. 3 ст. 2 ГК РФ ).

Иными словами, законодательством о налогах и сборах не предусмотрено распространение установленного ст. 196 ГК РФ общего срока исковой давности в 3 года в отношении выявления налоговым органом недоимки (Письмо Минфина России от 11.02.2010 №  03-02-07/1-57 ). Поскольку в Налоговом кодексе прописаны самостоятельные сроки для взыскания недоимки, исходя из них и следует определять период жизни недоимки.

Ситуации, когда фискальные органы предъявляют гражданам требования погасить имеющуюся задолженность по обязательным платежам в бюджет, встречаются достаточно часто. При этом хотелось бы особо отметить тот факт, что иногда предметом спора становятся долги, которые возникли у физлиц 5 лет назад или более.

Естественно, у налогоплательщиков, оказавшихся в ситуации подобного рода, возникает вполне логичный вопрос относительно соответствия данных требований действующим нормам законодательства. Помимо этого, их также интересует, существует ли исковая давность по налогам, взимаемым, например, с физических лиц. Это действительно важный момент, поскольку законодательство в данном случае можно назвать немного размытым.

Исковая давность в сфере налогообложения

Давайте сперва проясним некоторые моменты. Как известно, налоги – это обязательные платежи, которые платит физическое или юридическое лицо, в соответствии с действующим законодательством. В России их платят как в федеральный, так и в местные бюджеты. В настоящее время существует достаточно большое количество разновидностей налогов. Соответственно, здесь присутствуют определенные различия и нюансы, в том числе и по такому моменту, как срок давности.

Теперь давайте детальнее разберемся уже с этим понятием. В юриспруденции сроком давности именуется определенный период времени, когда органы власти имеют право на стягивание с гражданина долгов – как полностью неоплаченных, так и уплаченных лишь частично, – образовавшихся в сфере налогообложения, а также термин, в течение которого разрешается обращаться за принудительным взысканием недоимки.

Получается, что государство в данном случае защищает свои права. Следовательно, после того как срок давности истекает, судебные органы вполне могут отказать в данном требовании.

Однако на практике все далеко не столь однозначно. В частности, в российском налоговом законодательстве термин «исковая давность» как таковой отсутствует. Однако при этом здесь есть определенные сроки, по истечении которых суд может отказать во взыскании задолженности.

Иными словами, речь идет о конкретном временном отрезке. Это действительно важный момент, поскольку в сфере налогообложения нередки ситуации, когда возникает задолженность – в силу тех или иных обстоятельств. Как раз для того, чтобы определить, за какой именно период с должника можно взыскать недоимку, устанавливается определенный срок, являющийся, по сути, максимальной единицей измерения времени.

Если говорить в целом, то срок исковой давности в сфере налогообложения является механизмом, позволяющим обеспечить защиту прав – как получателя налоговых платежей, так и плательщика. Это позволяет существенно упростить возможность разрешения достаточно часто возникающих спорных ситуаций.

Срок давности в сфере налогообложения

В Российской Федерации сегодня есть 3 категории налогоплательщиков, на которых на законодательном уровне возложена обязанность своевременно платить налоги:

• физические лица;
• организации, предприятия и так далее (юрлица);
• индивидуальные предприниматели.

В соответствующих статьях Гражданского кодекса РФ (195 и 196) детально описаны и понятие «исковая давность», и сроки. В частности, для большей части имущественных исков последний составляет 3 года. Однако не стоит забывать об одном, весьма важном моменте. Тот Гражданский кодекс свидетельствовал о том, что нормы, которые применяются к гражданским искам, не используются относительно нарушений, допущенных в сфере налогообложения.

Впрочем, российские законодатели об этом позаботились. Данный момент регулируется уже соответствующими нормами Налогового кодекса, где в статье 113 указан четкий срок – 3 года. Но здесь сразу же следует уточнить – данный период относится только лишь к возможности привлечь к ответственности нарушителя. При этом никакого определения по поводу списания задолженности по налогам нет ни в Гражданском, ни в Налоговом кодексе. Однако здесь тоже не все так просто.

Ознакомившись с действующими нормами законодательства РФ, можно прийти к следующему выводу: задолженность в сфере налогообложения является бессрочной. Между тем срок исковой давности по отчислениям в бюджеты – федеральный и региональные – все-таки имеет определенное временное ограничение. Однако это относится далеко не ко всем видам взимаемых платежей, а только лишь к 2-м налогам:

• на имущество физлиц;
• транспортный сбор.

По ним установлен определенный срок взыскания задолженности – 3 года.

Статья 363 НК РФ предусматривает возможность списания задолженности по транспортному сбору в случае, если фискальные органы в течение 3-летнего периода не получили с должника требуемую сумму. Естественно, такая норма наталкивает некоторых недобросовестных владельцев ТС на мысль, что они могут уклоняться от уплаты данного налога, а по истечении 3-х лет недоимки им простят. Чтобы не возникало такого соблазна, фискальные органы, обнаружив задолженность по транспортному сбору, задействуют процедуру взыскания.

Если владелец ТС не желает добровольно идти на компромисс и погасить долг, фискалы имеют право обратиться в суд. В Налоговом кодексе есть статья 48, в которой предусмотрена возможность взыскать задолженность с недобросовестного плательщика за счет принадлежащего тому имущества. Вместе с тем не стоит забывать, что у фискалов далеко не всегда есть вариант инициировать такого рода иски. В суд они имеют право обращаться только лишь в том случае, если задолженность по транспортному сбору превысила 3 тысячи рублей.

Срок давности 3 года установлен также и при взыскании задолженности при уплате НДФЛ. Соответственно, фискалы порой требуют от должника погасить недоимку только за данный период. Иными словами, если существует задолженность по неуплате физлицом подоходного налога за 5 лет, то его могут вынудить погасить ее только лишь за последние 3 года. Но при этом нужно знать, что фискальные органы могут подать в суд на должника, потребовав погасить не только долг, но и имеющуюся пеню, и начисленные штрафы. Несложно догадаться, что сумма долга, который следует погасить, существенно вырастет.

Отдельно хотелось бы выделить земельный налог и сроки давности по нему. Это достаточно запутанная категория, в которой возникает множество спорных моментов. Все дело в том, что здесь взаимоотношения регулируются как нормами налогового законодательства, так и земельного права. Законодатель, в частности, использует несколько иные цифры для определения срока давности при наличии задолженности, чем фискалы.

Давайте разъясним данный момент немного детальнее. В настоящее время налоговый орган, в соответствии с действующими положениями нормативно-правовых актов, имеет право обращаться за взысканием с должника сумм за период, не превышающий 3-х лет. Это весьма важный момент. Ни для кого, наверное, не секрет, что в нынешних российских реалиях разного рода вопросы, связанные с земельными участками, решаются довольно долго. Соответственно, возникают такие ситуации, как, например, несвоевременная регистрация собственности. В итоге физлицо, являющееся, по сути, собственником, не платит предусмотренных действующим законодательством обязательных платежей.

Несложно догадаться, что в случае, если будет выявлен факт такого рода правонарушения, то одновременно с этим появятся также вопросы и относительно возможности выплаты за спорный период. При этом основная проблема будет как раз связана с системой, на основании которой определяется временной отрезок, когда физическое лицо должно было платить налоги, однако не делало этого.

Налоговый орган, вне зависимости от времени, в течение которого человек фактически владел земельным участком, имеет право требовать погасить долг только лишь за 3 года. Соответственно, возникает уже указанная ранее проблема. Следует установить момент, с которого нужно начинать отсчет срока задолженности. В подавляющем большинстве случаев в РФ здесь применяется факт юридической фиксации нарушения норм налогового законодательства.

Есть ли срок давности по налогам? Безусловно, НК РФ устанавливает определенные сроки давности в сфере уплаты налогов и сборов. Однако правильнее было бы говорить не о сроке давности по неуплате налогов, а о сроке давности взыскания налога. Ведь важно то, в течение какого времени с налогоплательщика могут взыскать неуплаченный налог.

Для ИФНС неуплата налога в срок - основание направить налогоплательщику требование об уплате налога (п. 1 ст. 45 , ст. 69 НК РФ). Кроме того, если организация (ИП) в установленный срок не уплатила налог в бюджет, то по общему правилу у налоговиков появляется право взыскать с нее сумму налога в бесспорном порядке (п. 1 ст. 46 НК РФ). Причем решение о взыскании контролеры должны вынести в течение 2 месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога. А после истечения этих 2 месяцев взыскать задолженность они могут только в судебном порядке.

Заявление в суд должно быть подано в течение 6 месяцев после истечения срока, определенного в требовании (п. 3 ст. 46 НК РФ). Иными словами, срок обращения в суд составляет 4 месяца. Это и есть срок исковой давности по уплате налогов.

Срок исковой давности по налогам, переплаченным налогоплательщиком

С заявлением в суд по налогам могут обратиться не только контролирующие органы, но и организации или ИП, которые хотели бы зачесть или вернуть свою переплату по налогам, пеням или штрафам.

Итак, если налогоплательщик переплатил налог, то он может подать в инспекцию заявление о зачете или заявление о возврате излишне уплаченной суммы. Срок давности по налогам для целей их возврата составляет 3 года со дня уплаты в бюджет суммы в завышенном размере (п. 7,14 ст. 78 НК РФ). Если налоговики откажут организации либо оставят ее заявление без ответа, компания будет вправе обратиться в суд (п. 33 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

Другая ситуация складывается, если налоговики взыскали с организации (ИП) излишнюю сумму налога, пеней, штрафа. Тогда налогоплательщик вправе подать заявление о возврате переплаты в ИФНС в течение месяца с того дня, когда:

• ему стало известно об излишнем взыскании налога;
• вступило в силу решение суда о том, что инспекция взыскала сумму в большем размере, чем было нужно.

Если же месяц уже истек, то можно обратиться в суд. В этом случае срок исковой давности по налогам юридических лиц и предпринимателей - 3 года со дня, когда стало известно об излишнем взыскании налога или когда налогоплательщик должен был об этом узнать. Отметим, что налогоплательщик в ситуации с излишне взысканным налогом может пропустить этап обращения в налоговый орган и сразу писать заявление в суд.

Срок давности по налогам физических лиц

Срок исковой давности по налогам физических лиц установлен ст. 48 НК РФ . Так, ИФНС может обратиться в суд при сумме задолженности физлица по налогам (сборам, пеням, штрафам), превышающей 3000 руб., в течение 6 месяцев со дня, когда истек срок на исполнение налогового требования (п. 1,2 ст. 48 НК РФ). А также в некоторых других случаях.

Налоги, которые обязаны выплачивать граждане страны, наполняют бюджет и позволяют государству содержат аппарат управления и принуждения, армию, поддерживать малоимущие слои населения, развивать проекты и т.п.

То есть, налоги важны и государство обязывает каждого гражданина , всех юридических лиц и индивидуальных предпринимателей отчитываться по налоговым обязательствам.

Налоговая служба не будет напоминать, что необходимо внести регулярный платеж. Каждый обязан делать это самостоятельно.

И вот только в тех случаях, если эти сроки пропущены, налоговая даст о себе знать, потребовав уплатить сумму возникшего долга, а также положенный в таких случаях штраф.

Но дело в том, что как бы не казался раздутым штат налоговой службы, на самом деле его не хватает, чтобы уследить за каждым неплательщиком, либо можно сказать, что у нас чрезвычайно много неплательщиков налогов.

Поэтому требование от налоговой, иски в суд могут поступать спустя годы после неуплаты налогов . Есть ли срок исковой давности по налогам и как быть всем субъектам в таких случаях?

Смысл в налоговом законодательстве

Исковая давность представляет собой срок для защиты права по иску лица, чьи права были нарушены. И смысл исковой давности заключается в том, что как только она заканчивается, истцу может быть отказано в восстановлении его прав. Причем, суд откажет в иске на том основании, что истцом были пропущены указанные сроки.

Есть ли что-то подобное применительно к налогам? Если вы не уплатили налоги 5-10 лет назад, то можете ли вы быть освобождены от претензий со стороны налоговой службы, которые потребует от вас уплаты этих налогов? С одной стороны, налоговым законодательством РФ не предусмотрено такое понятие, как исковая давность.

Это относится к области процессуального права. Тем не менее, налоговое законодательство определяет некоторые сроки, пропуск которых позволяет в суде отказать налоговому органу в иске о взыскании налоговых недоимок.

Для физических лиц

Сразу нужно отметить, что какого-либо общего положения для всех случаев, всех субъектов, которые обязаны платить налоги и которые бы освобождались от этого в случае пропуска установленных сроков, нет.

Такое правило установлено по отношению к двум налогам – транспортному и налогу на имущество физических лиц. В первой случае действует положение часть 3 статьи 363 НК РФ, а во втором случае – Федеральный Закон «О налогах на имущество физических лиц».

По ним давность взыскания транспортного налога установлена в три года . Если сотрудники налогового органа обратятся в суд для его взысканием за больший период, чем три года, суд может им отказать только на том основании, что направление уведомления об уплате транспортного налога не вписывается в трехгодичный срок, который предшествовал календарному году.

Что касается вышеприведенного закона, то здесь нужно обращаться к положению его десятой статьи, которое также устанавливает срок в три года . То есть, если лица не были привлечены налоговиками к уплате налога за 5-10 лет, то они имеют право уплатить его только за три последних года.

Для юридических лиц

Больше такого правила, которое бы применялось к другим видам налогом, в налоговом законодательстве не существует . Нет и какого-то общего правила, которое бы позволяла неплательщикам налогов прощать их долги перед государством за какой-либо период.

И чтобы понять, как быть в таких ситуациях, необходимо обратиться к судебной практике . Снова возвращаемся к тому, о чем говорили вначале.

Право было нарушено, налоговый орган требует восстановить это право, обращаясь в суд. Суд руководствуется законом, а также понятиями исковой давности.

Однако, конкретно про исковую давность по налогам в законодательстве речь не идет. Как поступают суды?

Прескательные сроки отличаются от сроков давности взыскания налогов. Они исчисляются с момента направления требования об уплате налога, но не с момента возникновения обязанности уплатить налог.

Для организаций они установлены в два года со дня истечения срока, указанного в требовании, как дата погашения недоимки. А в отношении физических лиц данные сроки установлены в полгода – шесть месяцев.

Для индивидуального предпринимателя

Правоприменительная практика, разрешая вопросы о применении или неприменении сроков исковой давности взыскания налогов, имеет в виду и эти пресекательные сроки.

А также берутся во внимание сроки, установленные для возможной ревизии в рамках выездных налоговых проверок, а также сроки давности привлечения к ответственности за налоговые нарушения.

Все эти сроки определены в рамках трех лет . Какого-либо особого исключения для индивидуальных предпринимателей законом не определено. Суды также не выделяют эту категорию лиц как-то по-особенному.

Таким образом, резюмирую все сказанное в отношении транспортного налога и налога на имущество физических лиц срок давности взыскания налоговых недоимок установлен и составляет три года, для остальных категорий недоимок законом срок не установлен , но судами применяется во всех случаях, при рассмотрении дел данной категорий.

Еще один важный момент. Пропуск сроков исковой давности не лишает налоговой орган права подавать в суд. И если ответчик не станет ходатайствовать о принятии во внимание исковой давности, суд будет рассматривать поданное заявление и вполне вероятно, что он его удовлетворит.

Мнение верховного судьи по вопросу

Посмотрим мнение бывшего верховного судьи и доктора юридических наук о сроке исковой давности по налогам. Так же в видео присутствуют рассуждения о том, что же такое срок исковой давности и когда наступает его истечения.

Источник: http://pravoin.com/grazhdanskoe-pravo/vzyiskaniya/srok-iskovoy-davnosti-po-nalogam.html

Срок исковой давности по налогам — подробная информация!

Налоги, которые должен платить каждый гражданин РФ, необходимы для наполнения бюджета и содержания государственного управленческого аппарата, армии и правоохранительных органов, а также для развития различных проектов, поддержки малоимущих слоев социума и проч. Другими словами, налоговые взносы имеют большое значение, поэтому государство принуждает всех (в том числе ИП и юридических лиц) предоставлять отчетность по своим налоговым обязательствам.

Срок исковой давности по налогам

Что характерно, в обязанности налоговой службы не входит напоминание о необходимости внесения регулярного платежа – граждане должны сами все это делать. Однако если сроки, указанные в НК РФ, пропущены, то налоговые инспекторы сразу дадут о себе знать и потребуют немедленной выплаты образовавшейся задолженности, а также штрафа, который полагается в таких случаях.

На заметку! Многим кажется, что штат налоговой инспекции слишком «раздут», но в действительности имеющегося персонала попросту не хватает для того, чтобы следить за всеми неплательщиками. Хотя причина может быть и другой – в стране очень большое количество неплательщиков.

Налоговые инспекторы не обязаны напоминать о просроченных задолженностях

В связи с этим требования и судебные иски от фискальных органов могут поступать даже через несколько лет после нарушения. Но существует ли срок исковой давности по налогам? Что вообще делать в подобных случаях самим субъектам? Об этом и пойдет речь в сегодняшнем материале.

Что говорит закон?

Под исковой давностью подразумевается временной период, предоставляемый лицу, права которого были нарушены. В чем же ее суть? А суть в том, что по истечении этого времени истцу вполне могут отказать в восстановлении прав. Более того, основанием для судебного отказа будет именно пропуск указанных сроков.

На заметку! Есть ли что-либо подобное в налоговых законах? Можно ли, не выплатив налоги, через пять-десять лет освободиться от претензий налоговиков, требующих погашения задолженности?

По сути, в НК РФ понятие «исковая давность» отсутствует. Это касается процессуального права. Вместе с тем, законодательством предусматриваются особые сроки, при пропуске которых можно отказать фискальным органам во взыскании задолженности в судебном порядке.

Взыскание задолженности по налогам должно производиться в определенный промежуток времени

Сроки давности для физ. лиц

Начать следует с того, что законом не предусмотрены конкретные общие положения касаемо освобождения от обязательств при пропуске определенных сроков для всех субъектов, которые должны платить налоги.

Касается это исключительно двух типов налогов:

• налог на собственность физ. лиц;
• транспортный налог.

Срок давности в первом случае равен трем годам. Если налоговый инспектор обратится с иском по истечении большего периода времени, то суд вправе отказать ему, основываясь на выходе направления уведомления за рамки трехгодичного периода, предшествующего календарному году.

Что же касается случая с собственностью физ. лиц, то здесь действует третья часть 363 статьи Налогового кодекса, а описываемый срок тоже составляет три года. Это значит, что если субъекта не привлекли к выплате налогов, например, за десять лет, то уполномоченные органы имеют право взыскивать только задолженность за последние три года.

Статья 363 НК РФ. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу

Ситуация с юридическими лицами

Больше никаких подобных положений, применимых к другим типам налогов, налоговое законодательство не предусматривает.

Какое-то общее правило, позволяющее прощать должникам их задолженности перед государством за тот или иной отчетный период, отсутствует.

По этой причине для того чтобы выяснить, как вести себя в такого рода ситуациях, следует обратиться к судебной практике. Иными словами, возвращаемся туда, откуда начали.

Итак, право нарушили, а налоговые органы требуют его восстановления и для этого обращаются в суд. Последний, в свою очередь, руководствуется законодательством и оперирует исковой давностью. Но при этом об исковой давности в законах ничего конкретного не сказано. Какое же решение должны принимать судьи?

На заметку! Существуют определенные отличия между пресекательными сроками и сроками давности по налогам. Так, в первом случае исчисление производится со дня направления требования о налоговой выплате, но не со дня появления обязанности выплатить ее.

Для юридических лиц они составляют два года с момента завершения срока, который указывается в требовании (на юридическом языке это называется «датой погашения недоимки»). Что же касается физических лиц, то для них данные сроки составляют всего шесть месяцев.

Дата погашения недоимки для юридических лиц - два года

Об индивидуальных предпринимателях

Правовая практика, которая решает вопросы, касающиеся возможности применения сроков давности, включает в себя и описанные выше пресекательные сроки. Помимо того, учитываются сроки, которые установлены для проведения въездных проверок, и сроки давности административной ответственности, предусмотренной за нарушение НК РФ.

И эти сроки составляют ровно три года. Если говорить конкретно об индивидуальных предпринимателях, то для них закон не определяет никаких особых исключений. Такая категория граждан даже не выделяется судьями как-то по-особенному.

Срок давности для ИП - три года

Исходя из всего вышесказанного, можно сделать вывод: в отношении налога на собственность физ. лиц и транспортного налога действует трехлетний срок исковой давности, в то время как в отношении других разновидностей недоимок законодательством вообще не установлен никакой срок (хотя суд использует первые положения ко всем случаям, относящимся к данной категории).

И еще одно: из-за пропуска сроков налоговая инспекция не теряет права подавать исковые заявления в суд. И если ответчик не предпримет никаких действий, чтобы судья учел исковую давность, то документ будет успешно рассмотрен и, вероятнее всего, удовлетворен.

Сроки давности и переплаты

Отдельно следует поговорить о переплате по штрафам, пеням и самим налогам – они (переплаты) могут быть:

• возвращены плательщику;
• зачтены в счет дальнейших платежей.

Если переплата была установлена фискальным органом, то тот обязан уведомить об этом плательщика на протяжении десяти дней. Плательщик, соответственно, может или прийти за возвратом переплаты, или написать заявление на ее зачет.

На заметку! Выплата переплаченной суммы в случае вины плательщика проводится на протяжении трех лет после ее установления, о чем говорится в 78 статье Налогового кодекса. Если же в переплате виновен налоговый орган, то плательщик может как потребовать определенную сумму, так и обратиться за помощью в судебную инстанцию.

Статья 78 НК РФ. п. 1-4. Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа Статья 78 НК РФ. п.5,6. Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа
Статья 78 НК РФ. п.7-9 Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа Статья 78 НК РФ. п.10-13. Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа
Статья 78 НК РФ. п.14-15. Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа

Что касается срока давности по такого рода переплатам, то он также равен трем годам. Переплаты и невыплаченные налоги, срок исковой давности которых истек, фискальные органы попросту списывают (59 статья Налогового кодекса).

Статья 59. Признание недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание. Полный текст для скачивания

Сроки давности по налогам физических лиц позволяют ИФНС востребовать от гражданина РФ выполнения финансовых обязательств даже через несколько лет после возникновения их причин.

Но законом также определены периоды, по истечении которых, инспекция не может заставить оплачивать счета, даже через суд.

Особенность процедуры

В судебном порядке решается и окончательное время для выплаты долга.

Заявление установленного образца, может быть принято судом на протяжении 6 месяцев. Отсчет этого периода ведется от последнего произведенного платежа (ст. 48 п. 2 НК РФ).

Важно: в случае пропуска фискальным органом сроков для подачи заявления, установленных законодательством, данная возможность может быть восстановлена судом.

Срок давности по транспортному налогу физических лиц

Что касается транспортного налога, то он рассчитывается инспекцией на основании характеристик транспортного средства и определенных ставок.

Оплата осуществляется после факта получения документального извещения, согласно ст. 363 НК РФ .

Отрезок времени, обозначенный документе, соответствует 30 дням. Основываясь на п. 1 документа, указанного выше, оплата транспортного налога в 2016 году, должна быть произведена до 1 декабря, года, который идет за истекшим расчетным периодом.

При этом следует учитывать, что в ст.363 п.3 НК РФ , указывается, что учреждение может требовать взыскания только трехгодичной давности, т.е. только за 3 предшествующих расчетных периодов.

Пресекательный срок давности

Нарушения государственным учреждением порядка и правил выставления гражданину требований по взысканию долгов, не влияет на изменение порядка расчета пресекательного периода востребования принудительной выплаты.

При обнаружении долга, инспекция отправляет уведомление. В случае неуплаты, через определенный период времени, установленный законодательством, отправляется повторное требование с указанием пени или штрафа.

Тогда, давность налога на имущество будет исчисляться с момента факта получения лицом первого уведомления и в случае его несоблюдения, учреждение имеет право подать иск в суд.

Следует учитывать, что уведомление, отправленное почтой, считается полученным, только после шести суток с даты его отправки. После этого у гражданина есть месяц для его исполнения.

Действия при переплате налога

Востребование по налогу, может быть направлено не только физическому лицу, но и, наоборот, от него в ИФНС.

В случае переплаты основной суммы или пени, учреждение обязано провести перерасчет с выявлением суммы переплаты и оповестить плательщика в течение 10 суток, со времени подтверждения факта переплаты.

Для возврата денежных средств, необходимо подать заявление соответствующего образца в инспекцию.

В этом случае, законодательство предусматривает два варианта возврата денежных средств.

В первом варианте, данные средства будут возмещаться путем перечислений в счет будущего платежа.

Второй вариант подразумевает возврат суммы на банковский счет лица, совершившего переплату. На основании НК РФ ст.78 , перевод всей суммы должен быть осуществлен не позже трех лет со времени установления факта переплаты.

В случае отказа учреждения о возврате денег, гражданин может обратиться с заявлением искового характера в суд. Давность требований по иску при этом, также равняется трем годам.

Важно: если переплата не была востребована оплатившим лицом, в сроки, предусмотренные законом, то ее имеют право списать на основании ст.59 . Сумма переплаченных средств, включая земельный, имущественный и транспортный налог, списывается на расходы внереализационного типа, что предусмотрено статьей 265 НК РФ .

Давность взыскания налогов